今回は実際に日商簿記3級・経理実務での解き方について解説していきます。
１．貸倒引当金の計上
＜解説＞
当期末に必要な貸倒引当金は、（売掛金1,000円＋貸付金3,000円）×3%＝120円ですね。
前期からの残高が30円なので、120円-30円＝90円の貸倒引当金を追加で計上します。
column：貸倒引当金の残高があるってどういうこと？
前期時点で100円貸し倒れるだろうと考えて100円の貸倒引当金を計上していたものの、実際には70円しか貸し倒れなかったとします。
この場合、30円が余ってしまいますよね。
つまり、前期末時点での見積りと実績の差から、貸倒引当金が余ってしまうのです。企業はこの差を毎年考えながら、見積りの精度を考えていくことになります。
２．貸倒損失の計上
＜解答＞
＜解説＞
今回は、前期末に計上した貸倒引当金が少なかった状況ですね。
実際に貸し倒れた金額：1,000円
前期末に貸し倒れると見積もった金額：600円
⇒前期末に計上した「貸倒引当金」を全額消して、足りない分は「貸倒損失」（当期の費用）にします。
■仕訳の右側
今回は「実際に貸し倒れることが確定した」ので、売掛金はもう絶対に回収できない状態となりました。
そのため売掛金（資産）を消してしまいましょう。資産を消すために、売掛金は右側にきます。
■仕訳の左側
前期に貸倒引当金（資産のマイナスの性質）を600円右側に計上しています。そのため600円残高があるのですね。
前期の仕訳は、貸倒引当金繰入額 600 / 貸倒引当金 600です。
「実際に貸し倒れることが確定した」ため、前期右側に計上した「貸倒引当金」が使用されて消えます。右側に計上した「貸倒引当金」を消すため、左側に「貸倒引当金」がきます。
差額の400円は、「思っていたより余分に貸し倒れてしまった分」です。現金で返ってこないものは仕方ないので、当期の損になります。そのため「貸倒損失」（費用）を左側に計上します。
なお、実際に貸し倒れているので「貸倒損失」という科目を使います。「貸倒引当金繰入額」も同じ費用でしたが、貸倒引当金繰入額は見積りの費用（貸し倒れる可能性が高い金額を見積もって計上）でしたね。
３．前期に貸し倒れた売掛金の回収ができた時
＜解答＞
＜解説＞
最後に、償却債権取立益についてです。前期に貸し倒れた売掛金の回収が幸運にもできた時は、「償却債権取立益（収益）」という勘定科目を使います。
収益なので、右側に償却債権取立益を計上し、現金（資産）を貰ったため、左側に現金を計上します。
column：償却債権って何？
会計の世界では「減価償却」、皆さんの身の回りでは「敷金の償却」等で「償却」という言葉が出てきますね。
償却とは、会計において「価値をなくしてしまう＝帳簿価額を減らしていく」ことです。
つまり「償却債権」とは、価値がなくなった債権を言います。（債権とは売掛金・受取手形・貸付金等のことです。）
前期に貸し倒れた場合、貸倒損失100／売掛金100 の仕訳をきりますが、この仕訳において右側の「売掛金」（資産）は減少していますね。価値がなくなった債権なので、売掛金は「償却債権」なのです。
「償却債権」として諦めていた売掛金が、思いがけず現金で返ってきたから、「償却債権取立益」となります。
＜まいる＞
でも差額補充法とか、実際の仕訳のイメージがつかなくて。。